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【証券アナリスト】財務分析ノート17「包括利益の計算方法と表示」

証券アナリスト(CMA)財務分析科目の要点をまとめております。

第17回は、包括利益の計算方法と表示について解説していきます。

証券アナリスト資格についてや、各科目の勉強方法、おすすめの教材については下記の記事をご参考ください。

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〈第16回「株主資本の項目と自己株式」は次の記事をご参照ください〉

包括利益とその他包括利益

包括利益

包括利益とは、純資産の変動額のうち、企業の純資産に対する持分保有者(株主)との直接的な取引によらない部分を言います。つまり企業の純資産の増加分ですね。

その他包括利益

その他包括利益とは、包括利益のうち当期純利益に含まれない部分です。つまり、親会社株主に帰属する当期純利益と被支配株主に帰属する当期純利益に含まれない部分ですね。

具体的には次のような項目が該当します。

【その他包括利益の項目】

  • その他有価証券評価差額金
  • 繰延ヘッジ損益
  • 為替換算調整勘定
  • 退職給付に係る調整累計額

その他有価証券評価差額金とは、企業が保有する株式の時価差額を指します。取得時より時価が高ければ当然プラスになりますね。

繰延ヘッジ損益とは、デリバティブ商品など金融派生商品の時価差額です。こちらの記事で解説しておりますのでご参考ください。

為替換算調整勘定とは、資産と負債項目の取得時の円貨額と決算時の円貨額の差です。この差は為替レートの変動によって発生します。連結対象の在外子会社や在外支店が対象です。

退職給付に係る調整累計額とは、未認識数理計算上の差異及び未認識過去勤務費用について、税効果を調整した金額です。退職給付についても下記の記事で触れています。

これらの諸項目の期中変化額は、その他包括利益の内訳項目となって損益計算書に反映されます。そして純資産の部に反映されていくのです。

出所:大和証券グループ本社

包括利益の計算

包括利益の計算は次の通りです。

【包括利益の計算】

包括利益=当期純利益+その他包括利益の内訳項目

クリーンサープラス関係・問題

利益と利益を生み出す元手の資本の組み合わせとして、損益計算書の当期純利益と貸借対照表の株主資本の組み合わせが代表的です。

ここで企業と株主が資本取引(株主持分の払込や払出)がなかった場合、当期純利益と株主資本の一会計期間における変動額は一致しますよね。

この関係は、損益計算書の経由していない項目が株主資本に混入されていない(つまり全ての項目が損益計算書を経由している)クリーンな状況であるとして、クリーンサープラス関係と言われます。

一方、貸借対照表の株主資本ではなく純資産と当期純利益の組み合わせを考えた場合、評価・換算差額等が損益計算書を経由せずに純資産の部に計上されるため、純資産の出資者との取引以外の変動額と損益計算書の上の当期純利益が一致しない状況が発生します。これをクリーンサープラス問題と言います。

長ったらしいですが、要約すると次のようになります。

【クリーンサープラス関係・問題】

  • クリーンサープラス関係:株主資本と当期純利益 → 一致(全ての項目が損益計算書を経由するため)
  • クリーンサープラス問題:純資産と当期純利益  → 一致しない(一部項目が損益計算書を経由しないため)

包括利益の表示

1計算書方式

1計算書方式とは、当期純利益の計算と包括利益の計算を1つの計算書で表示する方式です。

売上高10,000
当期純利益1,300
(内訳)
親会社に帰属する当期純利益
被支配株主に帰属する当期純利益
(内訳)
1,000
300
その他の包括利益:
その他有価証券評価差額金
繰延ヘッジ損益
為替換算調整勘定
その他の包括利益:
600
300
△200
その他包括利益合計700
包括利益2,000

2計算書方式

2計算書方式とは、当期純利益の計算と包括利益の計算を別々の計算書で表示する方式です。

売上高10,000
当期純利益1,300
(内訳)
親会社に帰属する当期純利益
被支配株主に帰属する当期純利益
(内訳)
1,000
300
当期純利益1,300
その他の包括利益:
その他有価証券評価差額金
繰延ヘッジ損益
為替換算調整勘定
その他の包括利益:
600
300
△200
その他包括利益合計700
包括利益2,000

とても大雑把ですが、こんな感じ包括利益が表示されます。

最近では2計算書方式を採用している企業が多いようです。

ここで、第17回「包括利益の計算方法と表示」は終わりです。

最後に

證券アナリストなど、各種資格を効率的に取得されたい方は、資格スクールを受講するのも有意義です。

ただし、独学より費用は高くなってしまうので、資料請求して、しっかり吟味してから受講することをおすすめします。

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